Порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ «переходящих» отпускных

Прежде чем определить, как необходимо отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму «переходящих» отпускных, вся сумма которых начислена и выплачена в отчетном квартале, но при этом часть отпуска приходится на следующий за отчетным квартал, рассмотрим, каким образом сумма таких отпускных должна быть обложена налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Так, согласно абзацу третьему п.п. 169.4.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в случае, если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения в соответствии с законодательством, в том числе за период отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их части) относят к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Таким образом, сумма «переходящих» отпускных должна быть распределена по соответствующим месяцам, в течение которых работник будет находиться в отпуске, только лишь с целью:

— определения предельной суммы зарплаты, дающей право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Напомним, что в 2012 году предельная сумма зарплаты, к которой применяется НСЛ, составляет 1500 грн, в случае получения права на НСЛ на детей предельная сумма зарплаты одного из родителей определяется как произведение 1500 грн и количества детей;

— в других случаях налогообложения. Это прямо касается порядка применения ставок НДФЛ 15% и 17%. Напомним, что согласно п. 167.1 НКУ в случае, если база налогообложения вкалендарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 10 730 грн), к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

Как видим, никакого другого требования, в частности касающегося заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ, п.п. 169.4.1 НКУ не выдвигает.

Теперь перейдем к рассмотрению порядка заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ. Напомним, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ заполняется в соответствии с Порядком заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденным приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Порядок № 1020).

Согласно п. 3.2 Порядка № 1020 в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода на основании справочника признаков доходов. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

В графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом.

В графе 4а «Сума нарахованого податку» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного плательщику налога в соответствии с законодательством.

В графе 4 «Сума перерахованого податку» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет.

Таким образом, если в отчетном квартале работнику начислена сумма отпускных, в том числе и за следующий месяц, приходящийся на следующий отчетный квартал, то вся сумма «переходящих» отпускных и вся сумма начисленного и удержанного НДФЛ должны быть отражены в текущем отчетном квартале.

Рассмотрим условный числовой пример.

Пример. Работник ушел в отпуск с 24 сентября 2012 года на 24 календарных дня. Отпускные начислены в сентябре в сумме 1092 грн за все 24 календарных дня отпуска. Работник пользуется правом на налоговую социальную льготу в размере 536,50 грн.

Данные о начисленном доходе за 3 квартал 2012 года приведем в таблице.

Приведем расчет суммы НДФЛ из суммы зарплаты за июль 2012 года:

(1400 – 1400 x 3,6% – 536,50) x 0,15 = 121,97 (грн), где

3,6% — ставка единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, удерживаемого из заработной платы работника;

536,50 грн — сумма НСЛ, на которую имеет право работник, поскольку его зарплата не превышает 1500 грн.

Именно такая сумма НДФЛ начислена из заработной платы за август 2012 года.

Что касается суммы НДФЛ, удерживаемой из дохода за сентябрь 2012 года, то прежде чем ее найти, сумму «переходящих» отпускных необходимо распределить по соответствующим месяцам (сентябрь и октябрь 2012 года) с целью определения суммы зарплаты за соответствующий месяц, которую необходимо сравнить с предельной суммой зарплаты (1500 грн).

Так, сумма зарплаты и отпускных, приходящихся на сентябрь 2012 года, составит:

1050,00 + 318,50 = 1368,50 (грн).

Поскольку сумма зарплаты и отпускных за сентябрь 2012 года не превышает 1500 грн, то в данном месяце работник имеет право на НСЛ в размере 536,50 грн.

Сумма НДФЛ из зарплаты и отпускных за сентябрь 2012 года составит:

(1368,50 – 49,27 – 536,50) x 0,15 = 117,41 (грн).

Из части суммы отпускных, которая приходится на октябрь 2012 года (773,50 грн), при ее начислении и выплате в сентябре 2012 года необходимо удержать НДФЛ без применения НСЛ, поскольку в моментвыплаты отпускных еще не известна полностью сумма зарплаты за октябрь 2012 года. Напомним, что НСЛ применяется к заработной плате в целом за соответствующий месяц.

Сумма НДФЛ из части отпускных, приходящихся на октябрь 2012 года, составит:

(773,50 – 27,85) x 0,15 = 111,85 (грн).

Общая сумма зарплаты и отпускных, начисленная в сентябре, составляет:

1050,00 + 1092,00 = 2142,00 (грн).

Общая сумма НДФЛ, начисленная в сентябре, составляет:

117,41 + 111,85 = 229,26 (грн).

Сумма начисленной зарплаты и отпускных за 3 квартал 2012 года составляет:

1400 + 1400 + 2142,00 = 4942,00 (грн).

Сумма начисленного НДФЛ за 3 квартал 2012 года составляет:

121,97 + 121,97 + 229,26 = 473,20 (грн).

Приведем фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ, иллюстрирующий порядок отражения зарплаты работника, в том числе сумму «переходящих» отпускных, за 3 квартал 2012 года.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2012 года

 Татьяна Онищенко, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»